浅析偷税罪的犯罪构成
李俊杰
偷税罪，是指纳税人的或者扣缴义务人，故意违违反税收法律法规，采取伪造、变造、、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，在帐簿上我列支出或者不列、少列收入，经税务机关通知申报而拒不申报或者采用虚假的纳税申报物段不缴或省缴应纳税款或者已扣、已收税款，偷税达到一定数额，或者纳税人因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税等情节严重的行为。在危害税收征管罪中，偷税罪是一种发生最为普遍、危害范围最大的犯罪行为。本文结合我国税收实际情况，从偷税犯罪的构成的方面对该种犯罪进行研究。
偷税罪的构成
（一）、偷税罪的客体。偷税罪侵犯的客体是国家的税收征管制度。这是偷税罪区别于危害税收征管罪以外其他犯罪的本质特征，同时也是各种危害税收征管罪所共有的一个基本特征。税收是国家财政收入、积累经济建设资金的重要来源，是国家对经济活动实行宏观控制，调节生产、消费和国民收入的重要经济杠杆。国家加强对税收的监督和管理，保证税收不断增长，对于促进经济的发展，增强国力，不断提高和改善人民的物质、文化生活都具有重要意义。所以说，税收具有财政职能、经济职能和监督职能三种基本职能。由于税收具有如此重要的作用，所以，对于违反税收法规，进行偷税活动，情节严重的行为，以犯罪论处，古今中外，概无例外。当然，目前我国的税收按征收职能划分大体有三类：一是由海关部门征收的关税，二是由财政部门征收的农业税类，三是由税务部门征收的工商税类。偷逃海关关税行为，主要地违反了海关法的有关规定，故侵犯的客体是国家的对外贸易管理制度，情节严重的应以走私罪论处，故不定偷税罪。因此，所谓偷税犯罪，主要是指偷逃工商税和农业税。我国的税收法律制度建立在社会主义的经济的基础之上，属于国家上层建筑的范畴。税收法律制度的内容体现在国家制定的各项税收法律、法规和行征规章之中，是国家用以规范社会主义经济秩序的重要法律手段。《中华人民共和国宪法》规定：“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”。这一规定奠定了我国社会主义税收制度的法律基础。改革开放以来，国家先后颁布了一系列税收发律、法规和行政规章，对企业事业单位和公民的纳税义务、税种、税目、税率以及税收征管、违法责任等方面作出了全面的规定。特别是最近几年国家为适应经济建设的需要，加快了税收法制建设的步伐，在税制改革的推动下，进一步充实完善税收法律体系，形成了一整套有中国特色的社会主义税收制度。
（二）、偷税罪的客观方面。偷税罪在客观方面表现为违反国家税收法规，采取欺骗、隐瞒等各种虚假手段，不缴或少缴应纳税款或已扣、已收税款，情节严重的行为。构成偷税罪，以行为违反国家税收法规为前提，即依照国家税收法规应当缴纳某种税款，而不予缴纳。国家税收法规是指国家权力机关和行政部门颁布的关于税收方面的法律、法令、规定、实施细则或办法等的总称，目前主要包括《税收征收管理法》、《个人所得税法》、《增值税暂行条例》、《营业税暂行条列》、《消费税暂行条例》、《土地增值税暂行条例》、《资源税暂行条例》、《发票管理办法》等法规。如果行为人的行为没有违反有关税收法规而是为税收法规所允许的，没有缴纳税款的义务，或者依法被减免税款，或者没有采取法律规定的欺骗、隐瞒等手段，均不能构成偷税罪。国家颁布的税收法规，对纳税人的范围、税种、税率等都作了具体规定，这是确定某人是否具备偷税前提的法律依据。
偷税是一种逃避纳税义务的行为，但它并不只是表现为消极地不缴纳税款，而是一般表现为积极地采取各种手段，弄虚作假，掩盖事实真相，逃避税务机关的监督、检查。采取虚假手段不缴或少缴应纳税款，是构成偷税罪客观方面的实质特征。偷税的手段是多种多样的，但归纳起来大致有四类：（1）利用帐簿进行偷税。帐簿和记帐凭证是税务机关据以核定纳税人应缴税款的依据，也是税务机关进行税务检查的主要内容之一，纳税人应当如实在帐薄上列明收入和支出。《税收征收管理法》设专节规定了帐簿、凭证管理的有关内容，从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人应按照国务院财政、税务主管部门的规定设置帐簿，根据合法、有效的凭证记帐，并按照有关部门规定的保管期限保管帐簿、记帐凭证，不得伪造、变造或擅自损毁。这里所说的“帐薄”包括总帐、明细帐、日记帐以及其他辅助性帐簿。利用帐簿进行偷税主要有以下几种情况：1、伪造帐簿、记帐凭证。“伪造”是指仿造真的帐簿、记帐凭证予以虚假记载2、变造帐簿、记帐凭证。“变造”是指在真帐簿、记帐凭证上通过涂抹、修改等手段改动帐簿、记帐凭证隐藏起来来逃避纳税检查。3、隐匿帐簿、记帐凭证。4、擅自销毁帐簿、记帐凭证。“擅自销毁”是指未经有关主管部门同意或未按照保管期限的规定销毁帐簿、记帐凭证。如帐簿、会计凭证一般应保存十年，纳税人出于偷税目的。未按照保存年限的规定保存即予紧销毁，就属于“擅自销毁”。5、在帐簿上多列支出或者不列、少列收入；设立真假两本帐；销售收入不记帐或少记帐，进行帐外经营。6、利用资金往来帐户转移或隐匿销售收入和利润；虚增成本，乱摊费用，减少利润，等等。行为人通过采取这类手段，旨在向税务机关隐瞒其真实的经营情况和收入、利润情况，逃避纳税检查，客观上使税务机关不能正确计算纳税人应纳税额，达到不交或少交税款的目的。（2）利用发票等原始记帐凭证偷税。如开具“大头小尾”发票，隐瞒真实销售收入；销售商品只开现金收据，不开发票；销售商品使用其他单位或个人的发票，或使用作废的伪造的发票；使用假发票或“白条子”入帐，冲减应税利润；非法购买虚假增值税专用发票用作进项抵扣凭证，骗取抵扣税款，等等。（3）利用税收减免优惠政策偷税。
如利用国家对残疾人福利企业、待业青年福利企业、校办企业或新办集体个业的减免税优惠政策，伪造有关文件，虚构从业人员名单骗取减免税；有的虚构企业经营困难等情况，骗取减免税；有的使用行贿手段买通税务人员，非法获取减免税照顾，等等，（4）违反税收征管制度偷税。如经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报；发生应税经济行为或取得应税收入后，不申报纳税；在申报纳税时谎报应税项目、数量、所得额、收入额；不办理工商营业执照和税务登记证从事经营活动，逃避税务机关的监管；利用他人名义或借用他人帐户非法经营，逃避税务机关监管；从事跨地区经营活动不向当地税务经过申报纳税，或伪造税务机关片税证明，逃避纳税义务；利用联属企业或相关企业帐户非法转移资金、利润，逃避纳税义务，等等。
北安市人民法院 李俊杰
地质矿产部队长（厂长、经理）任期经济责任审计办法
地质矿产部
地质矿产部队长（厂长、经理）任期经济责任审计办法
地质矿产部令第4号
第一条 根据《全民所有制工业企业法》、《全民所有制工业企业厂长工作条例》和《审计条例》的有关规定，结合地质矿产部的实际情况，制定本办法。
第二条 队长（厂长、经理）任期经济责任审计，旨在监督队长（厂长、经理）正确履行职责，全面考核其任期内的经营管理业绩，保护国家资产的合理使用，维护财经纪律，以促进经济效益、社会效益的提高，保障改革的顺利进行，并为考核使用干部提供依据。
第三条 队长（厂长、经理）任期经济责任审计的对象是，除承包、租赁经营单位以外的，凡实行队长负责制的地质队长、实行厂长负责制的工厂厂长、实行经理负责制的各类公司经理。
第四条 队长（厂长、经理）任期经济责任审计由主管机关的审计机构负责组织实施。
第五条 队长（厂长、经理）任期经济责任审计在任期届满或因故提前离任时进行，未经审计不得办理离任或连任手续。任期内加强年度考核，建立相应的数据资料档案，必要时可进行期中审计。
第六条 队长（厂长、经理）任期经济责任审计的主要内容包括：
一、任期经济目标以及年度各项技术经济指标计划的完成情况；
二、国家资产是否安全完整，经济效益是否真实，债权债务关系是否正常，有无潜亏潜盈挂帐等经济遗留问题；
三、各项经济活动是否遵守了现行的财经法规和制度；
四、任期内是否正确处理了国家、集体、职工三者利益关系。
第七条 队长（厂长、经理）任期经济责任审计依下列程序进行：
一、队长（厂长、经理）任期届满或因故提前离任时，由主管机关的人事部门提前十五天向同级审计机构提出书面通知。
二、审计机构收到通知后，即确立主审人员，组成审计组，调阅资料，拟定方案，并向被审计者所在单位发出审计通知书。
三、被审计者所在单位收到审计通知书后，应按通知确定的期限和要求完成各项准备工作，接到审计通知书后，被审计者应在十日内写出任期经济目标完成情况的报告。
四、审计组按审计通知书确定的日期进驻被审计者所在单位，实施审计。
五、在综合取证的基础上，审计组集体研究，进行综合评价，写出审计报告初稿，征求被审计者和被审计者所在单位的意见后修改定稿，经被审计者签署书面意见，提交审计机构审定。
六、审计机构审定的审计报告，报送主管机关的行政负责人，抄报上级审计机构，抄送主管机关人事部门及被审计者所在单位和本人。
第八条 审计报告内容由以下几部分组成：
一、基本情况；
二、任期内经营管理方面的主要业绩；
三、存在的主要问题及其具体处理意见；
四、综合评价和奖惩建议。
第九条 被审计者对审计报告所作结论如有异议，可在十五日内向上级审计机构提出申诉，上级审计机构从接到申诉之日起三十日内做出答复或组织复审，复审后的审计结论即为最终审计结论。在上级审计机构未做出答复以前，或在复审期间，原审计结论或决定照常执行。
第十条 各主管机关可根据实际情况制订实施细则，并报审计署驻地质矿产部审计局备案。
第十一条 本办法由审计署驻地质矿产部审计局负责解释。
第十二条 本办法自颁发之日起施行。地发〔1987〕223号文印发的《地质矿产部关于队长任期经济目标责任审计评议办法（试行）》同时废止。
1989-5-8